Vergi Hukukunda Sahte Belge Tanımı:

Vergi Usul Kanunu’nun 359’uncu maddesine göre sahte belge, gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belgedir.

Burada önemli bir konu, sahte belge tanımında hangi belgelerin dikkate alınacağı husususdur. VUK’ta belgeler; “Mükellefin Ödevleri” başlıklı ikinci kitabının üçüncü kısmında “Vesikalar” başlığı altında yer almaktadır. 227 ila mükerrer 242 nci maddeleri arasında yer alan belgeler sırasıyla;

• fatura,
• perakende satış vesikaları,
• gider pusulası,
• müstahsil makbuzu,
• serbest meslek makbuzu,
• ücret bordrosu,
• bordro yerine geçen vesikalar,
• taşıma ve otel işletmelerine ait belgeler,
• muhabere evrakı ve
• diğer vesikalar

olarak belirtilebilir.

359 uncu maddede yer alan “Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge, sahte belgedir.” tanımı VUK’ta belirtilen belgeler ile sınırlı olarak düşünülmelidir.

Belgenin Sahteliğinin Tespiti İçin Yapılması Gerekli İşlemler:

Gelir İdaresi KDV sisteminde Özel Esaslara alınmada bir belgenin sahte belge olarak nitelendirilebilmesi yapılması gerekli tespit ve işlemleri sıralamıştır. Tebliğe göre; bir belgenin sahte olup olmadığı belgeden hareketle yapılacak tespitlere bağlıdır. Buna göre; 

– İnceleme dönemi veya incelemeye konu dönemlere ilişkin yoklamalar yapılmak suretiyle  mükellefin gerçek bir faaliyetinin bulunup bulunmadığı (ilgili dönem mahalle muhtarı, site yöneticisi ve/veya çevredekilerin mükellefin eylem tarihindeki durumuna ilişkin ifadeleri vb.),

– Belgeye konu mal hareketinin gerçekte olup olmadığının fiili veya kaydi envanter ya da
randıman incelemesi, karşıt inceleme ve tespit, nakliye, ödeme/tahsilat vb. kanıtlarla tespiti,

– Ticari ilişkisinin olup olmadığı hususu ve ticari ilişkide bulunduğu firmalar,

– Ortaklık yapısı ve ortaklara ilişkin analizler,

– Muhasebecisine yönelik tespitler,

– Maliye Bakanlığı bünyesinde yer alan, hakkında inceleme yapılanlara ve ticari ilişkide bulundukları mükelleflere ilişkin bilgiler,

– Sahte belge ticareti varsa komisyon geliri elde edilip edilmediği,

– Mükellefiyetle ilgili ödevlerin yerine getirilip getirilmediği,

gibi hususlar rapora bağlanmaksızın ya da tespit edilmeksizin bir belgenin sahte olduğu gerekçesiyle mükellef hakkında özel esaslar uygulanmayacağı hüküm altına alınmıştır.